Modificări legislative privind deducerea TVA

Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Cluj-Napoca prezintă principalele modificări aduse, începînd cu 1 ianuarie 2016, la deducerea TVA pentru persoana impozabilă cu regim mixt (realizează sau urmează să realizeze atît operaţiuni care dau drept de deducere, cît şi operaţiuni care nu dau drept de deducere) şi pentru persoana partial impozabilă (realizează atît operaţiuni pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă cît şi operaţiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă), reglementate de Legea nr. 227 /8.09. 2015 privind Codul Fiscal, modificată prin O.U.G. nr. 50/27.10.2015.

Introducerea de prevederi potrivit cărora în cazul achiziţiilor efectuate de persoanele impozabile cu regim mixt şi destinate realizării de investiţii, care se prevăd că vor fi utilizate pentru operaţiuni care dau şi, respectiv, care nu dau drept de deducere, va fi permisă deducerea integrală a TVA pe parcursul procesului investiţional, urmînd ca taxa dedusă să fie ajustată în conformitate cu prevederile art. 305.

Instituirea de reglementări potrivit cărora persoanele impozabile care realizează exclusiv achiziţii de bunuri / servicii, altele decît cele efectuate în cadrul procesului investiţional, fără a realiza şi livrări de bunuri / prestări de servicii, vor estima pro-rata pe baza operaţiunilor preconizate a fi realizate în primul an în care vor desfăşura livrări de bunuri / prestări de servicii şi vor aplica această pro-rată provizorie pe parcursul anilor în care realizează exclusiv achiziţii de bunuri / servicii, urmînd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, atît din anul curent, cît şi din anii următori, să fie regularizate pe baza pro-ratei definitive de la sfîrşitul primului an în care vor realiza livrări de bunuri/ prestări de servicii. Dacă totuşi persoana impozabilă nu va realiza operaţiuni care nu dau drept de deducere, are dreptul să regularizeze deducerile pe baza pro ratei definitive considerînd că pro rata este 100%.

În cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu au determinat pro rata provizorie la începutul anului, deoarece nu realizau şi nici nu prevedeau realizarea de operaţiuni fără drept de deducere în cursul anului, şi care ulterior realizează astfel de operaţiuni, pro rata aplicabilă provizoriu este pro rata estimată pe baza operaţiunilor preconizat a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care se comunică organului fiscal competent cel mai tîrziu pînă la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul decont de taxă aferent perioadei fiscale în care persoana impozabilă începe să realizeze operaţiuni fără drept de deducere.

În cazul persoanelor impozabile nou-înregistrate în scopuri de TVA, precum şi în cazul persoanelor reînregistrate în scopuri de TVA în cursul unui alt an decît cel în care înregistrarea le-a fost anulată, pro rata aplicabilă provizoriu este pro rata estimată pe baza operaţiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicată cel mai tîrziu pînă la data la care persoana impozabilă trebuie să depună primul decont de taxă, după înregistrarea în scopuri de TVA.

În cazul persoanelor reînregistrate în scopuri de TVA în cursul aceluiaşi an în care înregistrarea le-a fost anulată şi care aplicau pro rata provizorie la începutul anului, se continuă aplicarea pro ratei provizorii aplicate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA.